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2009年9月10日来源：上海金融报

　　随着我国金融业改革开放进程的加快，同业竞争日趋激烈，金融企业员工的薪酬政策也发生了根本性转变，一方面业务快速发展，员工工资薪酬得到显著提升，为个人工资薪金所得税务筹划提供了广阔空间；另一方面绩效考核不断细化深入，员工工资薪酬发放方式发生了新的改变，月度、季度、年度考核成为常态化，使个人工资薪金所得税务筹划实务的难度进一步加大。
　　合理筹划薪酬政策，降低个人工资薪金应纳税所得额工资、薪金所得是指个人因任职或受雇于某单位而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职或受雇有关的其他所得。计算个人所得税是以个人工资薪金收入扣除一定费用和生活必要支出后的余额，作为应纳税所得额计算缴纳。要降低应纳税所得额，一是降低员工工资薪金水平，提高员工福利待遇；二是扩大应税收入的可抵扣项目和金额。
　　（1）降低员工工资薪金水平，提高员工福利待遇员工从金融企业取得的劳动报酬主要是以现金形式发放的工资薪金所得、以员工福利形式发放的实物所得和享受企业提供的公共福利等三个方面。
　　按照税法规定，员工获得的现金和实物方式薪酬均需缴纳个人所得税，且薪酬数额超过税法有关规定标准时，企业要做纳税调增，导致企业所得税增加。但是，金融企业提供的公共福利在一定程度上对金融企业和员工个人都是免税的，因此，合理安排员工的公共福利，适当将部分直接发放的工资薪金转化为员工公共福利，是降低个人工资薪金应纳税所得额的一个方面。
　　具体来说，首先用足职工福利费、职工教育经费、职工工会经费等税前扣除政策。根据税法规定，企业支付的上述三项经费分别按工资总额的14%、2.5%、2%在企业所得税税前扣除，因此，金融企业可充分利用该政策，足额计提三项经费，进而将部分直接发放的员工薪酬转化为福利费、教育培训费、工会活动费支出。
　　其次，将支付员工个人的工资薪金采用非货币支付的办法提高员工公共福利支出，例如为员工免费提供宿舍、交通、用餐、通讯等，企业替员工个人支付这些支出，取得真实、合法、有效的发票，据实列支实报实销后，就成为企业正常的经营费用，个人不需缴纳个人所得税，企业也可在税前列支，可谓企业、个人双方受益。
　　（2）扩大应税收入的可抵扣项目和金额根据《财政部和国家税务总局关于"三费一金"有关个人所得税政策》规定：个人按照规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。
　　由此可见，金融企业在制定薪酬分配方案时，应尽量用好、用足、用活税收抵免政策，在不增加单位人力费用的前提下，按照可税前扣除上限，为员工缴足"五险一金"，从而既节省单位的企业所得税支出，又有效降低员工个人税收负担。
　　合理筹划工资发放，降低个人工资薪金所得的边际税率根据现行个人所得税法规定，工资薪金项目采用九级超额累进税率制，税率级差为5％，如右表《个人所得税税率》所示。
　　该表所称全月应纳税所得额是指依照税法规定，以每月收入额减除费用2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。
　　从右表可以看出，个人所得税税率随着应纳税所得额的增加而提高，即边际税率递增，因此，降低个人工资薪金所得的边际税率具体要从三个方面入手：一是均衡发放每个月度的工资薪金，减少月度工资波动适用税率升高；二是合理摆布月度工资和年终奖金，使两者适用的税率达到*低；三是合理确定年终考核兑现时点，为税务筹划方案的实施留出回旋空间。
　　（1）均衡发放每个月度的工资薪金，减少月度工资波动适用税率升高金融企业发放的工资除月度固定工资外，还有月度加班工资、季度考核奖励、半年奖金预发等一次性的发放，使得月度工资薪金有的月份很高，而有的月份又相对较少，大幅度波动的结果使工资奖金较高的月份适用高税率带来的税负增加大于工资奖金较低月份适用低税率形成的税负减少，*终导致部分工资奖金变成税款，形成工资奖金增加但实际收入没有增加甚至减少的情况。
　　因此，要*大限度地降低个人所得税负担，就必须尽可能每月均衡发放工资，当然，"均衡发放"并不是一定要求每月工资*额相等，而是要尽可能使每月适用的个人所得税*高税率相等。
　　（2）合理摆布月度工资和年终奖金，使两者适用的税率达到*低《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。计税时以全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
　　从前述税法政策可以看出，虽然全年一次性奖金先除12确定适用税率，但是只扣除了1个月的速算扣除数，因此，在对全年一次性奖金征收个人所得税时，其实只适用了1个月的超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率。全额累进税率的特点是临界点附近税负跳跃式上升，从而造成收入增长速度小于税负增长速度。因为全年一次性奖金的计税方法比较特殊，所以尽可能多地安排全年一次奖金，以及尽可能少地安排全年一次性奖金的税收筹划思路都是错误的。
　　正确的筹划方法是：在假设全年收入按月平均发放的工资基础上，将月工资适用*高税率的部分依次转移为全年一次性奖金，转移的限度为全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用的*高税率，这样就能使工资薪金所得*大限度地享受低税率。
　　（3）合理确定年终考核兑现时点，为税务筹划方案的实施留出回旋空间在一个纳税年度内，对每一个纳税人，全年一次性奖金计税办法只允许采用一次，而金融企业四季度的考核结果，以及年度考核、专项考核、评优奖励一般都必须在年度结束后的次年1月份才能准确的计算，考核结果的兑现一般都要求在春节之前发放到位。
　　综合以上分析，年终考核兑现的时点适宜选择在次年的1月份。如果在年末的12月就进行初步预算兑现，结果是到次年的1月份还要进行调整，全年一次奖金计税办法不能再次使用，使税务筹划没有回旋的空间，年终奖金补差调整额只能合并到次年1月份的月度工资中一并计税，造成月度税率增高。